Клочко Юлия Валерьевна
+7(925)0713881
Услуги бухгалтера удаленно

Учет нематериальных активов

Разобраться в порядке учета нематериальных активов бывает сложно даже бухгалтеру со стажем. Законодательные нормы и регулирующие вопросы интеллектуальной собственности имеют множество нюансов, в которых немудрено запутаться. Эта статья для тех, кто хочет разобраться в тонкостях работы с НМА в бухгалтерском учете.

Нематериальные активы

Само понятие таких активов (НМА) исходит из их названия: это активы, не имеющие физического воплощения. Их цель — обеспечение производственных процессов. НМА возникают в результате интеллектуальной работы человека и являются, по сути, правом на использование результатов этой деятельности. Как пример, к ним относят права на работу в системе «Консультант-плюс».

Бухучет таких активов регулируется ПБУ 14/2007. К параметрам, которым должны соответствовать НМА, относят:

  • самый маленький срок использования – не менее года;
  • они не могут быть проданы – только переданы для использования на какой-то срок;
  • активы должны приносить прибыль;
  • есть возможность достоверно определить их стоимость и экономически обосновать ее.

К сегменту нематериальных активов относят наличие исключительных прав на изобретения, базы данных и компьютерные программы. Кроме того, в качестве НМА могут быть приняты к учету:

  • различные производственные разработки, которые можно оценить как ноу-хау;
  • разные рекламные модули — товарные знаки и торговые названия;
  • деловая репутация.

Как правильно учесть НМА

При постановке НМА на учет используют различные алгоритмы, зависящие от того, каким образом компания стала обладательницей нематериального актива.

Вариант 1. НМА были куплены

В таком случае активы ставятся на учет по фактической (первоначальной) стоимости по аналогии с основными средствами. Ее составляющие – цена исключительных прав, приобретенного патента или прочих документов, подтверждающих эти права, сопутствующих затрат (пошлин, налогов, дополнительных услуг). Входящий НДС при этом выделяется на 19 счет для возмещения из бюджета.

Для учета НМА используют счета 04 (Нематериальные активы), 08 (Инвестиции во внеоборотные активы) с открытием отдельного субсчета.

Счет 04 – по дебету отражается принятие к учету актива, по кредиту его выбытие (списание).

Счет 08 – по дебету отражаются все затраты и расходы, связанные с покупкой актива. Списываются они проводкой Кт 08 – Дт 04 в момент поступления НМА в учет.

Вариант 2. НМА создаются собственными силами

Компания может не только приобрести НМА, но создать его самостоятельно, либо с привлечением сторонних сервисов. В такой ситуации НМА учитывается по себестоимости, складывающейся из всех расходов на его создание.

В группу этих расходов можно отнести:

  • оплату труда или дополнительные вознаграждения сотрудников, которые принимали участие в создании актива, все отчисления в социальные фонды от этих сумм;
  • оплату услуг сторонних специалистов или организаций;
  • другие затраты – на проведение исследований, амортизацию оборудования, использованного в процессе работы над созданием НМА.

В учете затраты компилируются по Дт 08 для отправки их одной проводкой на общую сумму на 04 счет (Дт 04 – Кт 08).

Вариант 3. НМА получены в качестве взноса в Уставный капитал компании

В этом случае бухгалтер делает такие проводки:

Дт 08 Кт 75 – для отражения начальной стоимости объекта

Дт 04 Кт 08 – для принятия и регистрации в учете НМА

Стоимость актива в этом случае определяется путем его оценки с обязательным согласованием ее с учредителем.

Вариант 4. НМА получены безвозмездно, в качестве подарка

Полученные по договору дарения НМА должны быть оценены по их рыночной стоимости на момент поступления в учет. При этом делают проводки:

Дт 08 – Кт 98 – отражают рыночную цену актива

Дт 04 – Кт 08 – учитывается полученный объект

Амортизацию при получении НМА по договору дарения списывают также с 98 счета, как прочие операции с доходами. Проводки будут такими:

Дт 20 – Кт 05 – проводят начисление амортизационных сумм

Дт 98 – Кт 91/1 – амортизационные отчисления учитывают в группе прочих доходов

Как оценить НМА

Для оценки НМА можно использовать разные способы, которые определяются экономической целесообразностью.

Вариант 1. По фактической (или первоначальной) стоимости

Это самый популярный в Российском учете способ. Он подразумевает определение цены НМА, как суммы расходов на его покупку, а также дополнительных затрат на обеспечение его приобретения и эксплуатации.

Таким способом начальную стоимость можно определить для следующих активов:

  • купленных за плату у организаций и физлиц, доведенные до уровня пригодности для эксплуатации;
  • полученных в виде вклада в Уставной капитал (стоимость согласовывается);
  • полученных безвозмездно от других компаний или физлиц в качестве инвестирования;
  • самостоятельно созданных на предприятии.

Вариант 2. По переоцененной стоимости

При передаче в УК или дарении НМА, их можно учитывать по справедливой рыночной стоимости. Нужно учитывать, что при этом оценка должна быть адекватной и достоверной, что подразумевает наличие активного рынка в данном сегменте. МСФО рекомендует проводить процедуры переоценки регулярно, чтобы экономические показатели отражали реальную и справедливую стоимость активов компании.

Вариант 3. По остаточной стоимости

Если актив передает в виде взноса или подарка юридическое лицо, то объект зачисляется на баланс по остаточной стоимости с учетом износа. При этом она не должна превышать среднерыночные показатели для аналогичных активов, подтвержденные экспертом-оценщиком.

Важно! Остаточная стоимость НМА определяется по аналогии с основными средствами в общем порядке в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ.